Шта је оштећење?
У рачуноводству, умањење описује трајно смањење вредности имовине предузећа, обично фиксног средства или нематеријалне имовине. Приликом тестирања средства за умањење вредности, укупна добит, новчани ток или друга корист која се очекује да ће се створити тим одређеним средством периодично се упоређује са његовом тренутном књиговодственом вредношћу. Ако се утврди да књиговодствена вредност средства прелази будући новчани ток или корист средства, разлика између два отписује се и вредност средства опада у билансу стања предузећа
Кључне Такеаваис
- Умањење може настати као резултат необичног или једнократног догађаја, као што је промена правних или економских услова, промена у захтевима потрошача или штета која утиче на имовину. Акције треба редовно тестирати на умањење да се спречи прекомерно поништавање биланса лист. Умањење вриједности постоји када је фер вриједност имовине мања од његове књиговодствене вриједности на билансу стања. Ако се умањење потврди као резултат испитивања, треба евидентирати губитак од умањења вриједности. Губитак од умањења евидентира трошак у текућем периоду који се појављује на биланс успеха и истовремено смањује вредност обезвређеног средства у билансу стања.
Погоршање
Разумевање обезвређења
Умањење се обично користи за опис драстичног смањења надокнадиве вредности основног средства. До умањења може доћи када дође до промене правних или економских околности у вези са предузећем или губитка незгоде због непредвиђене девастације.
На пример, грађевинска фирма може да доживи умањење својих машина и опреме на отвореном после природне катастрофе. Појављује се као нагли и велики пад фер вредности средства испод његове књиговодствене вредности. Књиговодствена вредност средства, позната и као њена књиговодствена вредност, је вредност имовине умањене за акумулирану амортизацију која је евидентирана у билансу стања предузећа.
Рачуновођа периодично тестира средства за потенцијално умањење; ако постоји умањење вредности, рачуновођа отписује разлику између фер вредности и књиговодствене вредности. Фер вредност се обично изводи као збир недисконтираног очекиваног будућег новчаног тока средства и његове очекиване вредности за спас, што компанија очекује да ће продати или отуђити имовину на крају свог животног века.
Остали рачуни који могу бити умањени, па их је потребно преиспитати и записати, су гоодвилл компаније и потраживања. Дуготрајна имовина је посебно у ризику од умањења јер књиговодствена вриједност има дуже временско раздобље за потенцијално умањење вриједности.
Слично обезвређеном средству, капитал компаније такође може бити умањен. Догађај са ослабљеним капиталом настаје када укупни капитал компаније постане мањи од номиналне вредности основног капитала предузећа. Међутим, за разлику од умањења средства, умањени капитал може природно да се преокрене када се укупни капитал компаније повећа изнад номиналне вредности његовог капитала.
Умањење вредности и амортизација
Основна средства, попут машина и опреме, временом се амортизују. Количина амортизације узета у сваком обрачунском периоду заснива се на унапред утврђеном распореду користећи правоцртну линију или један од вишеструких метода убрзане амортизације. Распореди амортизације омогућавају подешену расподелу умањења вредности средства током целог његовог животног века. За разлику од умањења вредности, које представља необичан и драстичан пад фер вредности средства, амортизација се користи да би се евидентирала типична хабања основних средстава током времена.
Захтеви за умањење вредности
Према општеприхваћеним рачуноводственим принципима (ГААП), имовина се сматра умањеном када фер вредност падне испод књиговодствене вредности. Свако отпис услед губитка од умањења вредности може имати негативне утицаје на биланс стања предузећа и на његове финансијске омјере. Због тога је веома важно да компанија периодично тестира своју имовину за умањење вредности. Одређена имовина, као што је нематеријални гоодвилл, мора се тестирати на умањење на годишњем нивоу како би се осигурало да вриједност имовине не буде надувана у билансу стања.
ГААП такође препоручује да компаније узму у обзир догађаје и економске околности које настају између годишњих тестова умањења вредности како би утврдили да ли је „вероватније него не“ да се фер вредност средства спусти испод његове књиговодствене вредности. Специфичне ситуације у којима средство може постати умањено и не може се повратити укључују када је дошло до значајних промена у намену коришћења средства, смањењу потражње потрошача, оштећењу средства или негативним променама правних фактора који утичу на средство. Ако ове врсте ситуација настану средином године, важно је одмах тестирати оштећење.
Стандардна пракса ГААП-а је испитивање основних средстава за умањење вредности на најнижем нивоу тамо где постоје препознатљиви новчани токови. На пример, произвођач аутомобила требало би да тестира оштећење сваке машине у производном погону, а не самог производног погона на високом нивоу. Међутим, ако на овом ниском нивоу нема препознатљивих новчаних токова, могуће је тестирати умањење вредности на нивоу групе или ентитета.
Пример обезвређења
Компанија АБЦ са седиштем на Флориди купила је зграду пре много година по историјској цени од 250 000 долара. Укупно је било потребно амортизације зграде од 100.000 УСД, и због тога је акумулирана амортизација 100.000 УСД. Књиговодствена вредност или књиговодствена вредност зграде је 150 000 УСД на билансу стања компаније. Ураган категорије 5 значајно оштећује структуру, а компанија утврђује да ли је ситуација квалификована за тестирање умањења.
Након процене штете, компанија АБЦ утврђује да зграда сада вреди само 100.000 долара. Због тога је зграда умањена и вредност имовине мора се отписати како би се спречило прекомерно приказивање на билансу стања. Унос за задуживање врши се на „Губитак од умањења вредности“, који ће се у билансу успеха појавити као смањење нето прихода у износу од 50 000 УСД (књиговодствена вредност 150 000 УСД - поштена вредност израчуната у износу од 100 000 УСД). Као део истог уноса, 50.000 УСД кредита се такође даје на рачун имовине зграде, ради смањења стања имовине или на други билансни рачун назван „Резервисање за губитке од умањења вредности“.
