У Сједињеним Државама закони омогућавају компанијама да воде два одвојена скупа књига у финансијске и пореске сврхе. Пошто се правила која регулишу финансијско и пореско рачуноводство разликују, настају привремене разлике између два скупа књига. То може резултирати одложеном пореском обавезом када је износ пореза који је дужан по пореском рачуноводству нижи од оног према финансијском рачуноводству. Одложена пореска обавеза обично настаје при амортизацији основних средстава, признавању прихода и вредновању залиха.
Разлике у пореским обавезама су само привремене неравнотеже између пријављеног износа прихода и његове пореске основице: Рачуноводствене разлике појављују се када постоје разлике између опорезивог дохотка и претпорезног финансијског прихода или када се основе имовине или обавеза разликују у финансијском рачуноводству и порезу сврхе. На пример, новац који доспева на текућем рачуну за потраживања не може се опорезивати док се наплата заиста не изврши, али о продаји треба да се извештава у текућем периоду.
Будући да су ове разлике привремене, а компанија очекује да у будућности измири своју пореску обавезу (и плати повећане порезе), бележи одгођену пореску обавезу. Другим речима, одложена пореска обавеза признаје се у текућем периоду за порезе који се плаћају у будућим периодима.
Уобичајене ситуације
Једна уобичајена ситуација која узрокује одложену пореску обавезу је амортизација основних средстава. Порески закони омогућавају модифицирани метод амортизације убрзаног система поврата трошкова (МАЦРС), док већина компанија користи метод правоцртне амортизације за финансијско извјештавање.
Размислите о компанији са 30% пореском стопом која амортизира имовину у вредности од 10 000 УСД стављену у употребу у 2015. години током 10 година. У другој години услуге имовине, компанија бележи 1.000 долара правоцртне амортизације у својим финансијским књигама и 1.800 МАКРС депрецијација у својим пореским књигама. Разлика од 800 долара представља привремену разлику коју компанија очекује да укине до 10. године и плати веће порезе након тога. Компанија бележи 240 УСД (800 × 30%) као одгођену пореску обавезу у својим финансијским извештајима.
Разлике у признавању прихода доводе до одгођене пореске обавезе. Размислите о компанији са 30% пореском стопом која продаје производ у вредности од 10.000 УСД, али прима плаћања од свог купца на рате током наредних пет година - 2.000 УСД годишње. За потребе финансијског рачуноводства, компанија признаје целокупни приход од 10.000 долара у тренутку продаје, док бележи само 2.000 долара на основу оброчне рате у пореске сврхе. То резултира привременом разликом од 8.000 УСД коју компанија очекује да ликвидира у наредних пет година. Компанија бележи 2.400 УСД (8.000 × 30%) одгођених пореских обавеза у својим финансијским извештајима. (Погледајте Који су неки примери одложених прихода који постају зарађени приходи? За више примера.)
Амерички порески кодекс омогућава компанијама да вреднују залихе по методи „први-први-излаз“ (ЛИФО), док неке компаније одабиру метод финансијског извештавања „први-први-излаз“ (ФИФО). Током периода растућих трошкова и када је залихама компаније потребно дуже време да се прода, настају привремене разлике између пореских и финансијских књига, што резултира одложеном пореском обавезом.
Размотрите нафтну компанију са стопом пореза од 30% која је произвела 1.000 барела нафте по цени од 10 долара по барелу у првој години. У другој години, због растућих трошкова рада, компанија је произвела 1.000 барела нафте по цени од 15 долара по барелу. Ако нафтна компанија прода 1.000 барела нафте у другој години, забележила је трошкове од 10.000 УСД под ФИФО-ом за финансијске сврхе и 15.000 УСД под ЛИФО за пореске сврхе. 5.000 УСД је привремена разлика која узрокује одложену пореску обавезу у износу од 1.500 УСД (5.000 × 30%).
Препознавање и распознавање
Одгођени порезни положај може се признати само ако се догоди будући порезни порез "вероватнији него не". Одложене пореске обавезе могу се третирати као капитал или обавеза када су признате. Класификације капитала обично произлазе из компаније која користи убрзану амортизацију за пореске сврхе, али не за потребе финансијског извештавања.
У случајевима када вероватнији елемент који више није тачан за одложену пореску обавезу, компанија мора ефикасно да откаже утицаје одлагања и пријави његове ефекте у најранијем извештајном периоду после промене. Предузеће ће можда морати да отпише исправку претходних финансијских извештаја све док непризнавање обавезе ствара значајне промене у билансу успеха или билансу успеха.
